“云舒”：小规模纳税人在享受免税优惠期间，如果出现补开、换开前期发票的情形，应如何处理呢？

四川省税务局货物和劳务税处（进出口税收管理处）副处长张大伟：

我觉得这个网友，然后是接着前面那个网友继续的一个提问，这个事确实是存在，2020年以来，小规模纳税人3%征收率减按1%征收政策执行了两年，今年4月1日以后，一些纳税人会出现需要补开、换开前期发票的情况。因此，政策也明确规定，如果小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2022年3月31日前，已经按3%或者1%征收率开具增值税发票，发生销售折让、终止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照对应征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照对应征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。

也就是说，今年4月1日以后，也并非完全不能开具1%征收率的发票，如果纳税义务发生时间在2022年3月31日前的业务，仍应按照当时规定的征收率，开具相应的发票。

这个问题最主要是涉及到我们近几年我们增值税增收率，小规模纳税人的增收率做了不断的调整，随着我们税收优惠力度的加大，但是在实际的业务中间，肯定会存在一个前期业务的特殊处理的问题，那么对应着，所以说我们现在整个开票系统里面，然后把3%的税率、1%的税率做了一个保留，也就是说我们广大纳税人他实际上在系统填的过程中间，在开票的过程中间，它能选到3%、1%和免税这三种不同税率的发票的开具，但是我们要强调的是，这一部分发票的开具一定要按照我们当时所在业务的属期来确定该怎么开票，而不是说你现在就按照你想开3%或者想开1%，你就开3%或者1%，有选择性的来进行开具。而是根据当时业务发生期间所在属期对应的政策来开具3%、1%或者免税，它是这么一个设计。